期首換算レート:$1＝100円期中平均レート:$1＝120円期末換算レート:$1=150円配当金支払時レート:$1＝110円また，参考までに損益計算書と剰余金計算書を示すと，次のようになっています。
次ページの表で，資本金はＸ社設立時の為替レートである1＄＝￥80で換算しています。
また，利益剰余金の当期末残高は前期末残高に，当期の配当金を支払時のレートで換算した（$3,000×110）を減算し，当期純利益（$10,000×120）を加算したものです。
なお，この事例では，収益，費用の換算に期中平均レートを採用しており，利益剰余金の前期末残高は，各事業年度の期中平均レートによる計上額と配当金の支払に伴って発生する期中平均レートと配当金支払時レートの差による為替換算の影響を受けた累積額となっています。
⑥の円換算した後の資産・負債の増減額には，外貨での増減額に期中平均レートを乗じたもの（⑦）と為替レートが変動したことによる影響額（⑧）が含まれています。
このため，⑧の影響額を排除する処理を行わないと，資産・負債の円換算後の増減額から正確なキャッシュフローを求めることができません。
こうして求められた⑧の影響額には，在外子会社を円換算したときに発生する為替換算調整勘定の増減額を含んでいますので，為替レート変動による影響額を相殺することにより，これを排除します。
影響額の排除により算出された為替換算調整勘定の金額は，円貨による増減額（⑥）と一致することを確認してください。
この修正仕訳は下記のように，為替変動による影響を受けた各資産，負債および資本の各項目と為替換算調整勘定の増加額を相殺する仕訳となります。
こうして，為替換算による期中の為替変動による影響額を排除した貸借対照表を作成し，これをもとにして前期末と当期末の資産・負債および資本の実際増減額を求めて，これをキャッシュフローの対象とします。
キャッシュフローの資金実務キャッシュフローは資金の収入と支出を対比して企業活動の状況を表したものです。
以下では，資金収支と関連し，実務で用いられている３つの基本となる考え方をキャッシュフローの観点から説明します。
企業が製品を生産し販売するには，それに必要な材料，労働力，諸経費等に費やす資金が必要となります。
これを運転資金と言いますが，運転資金として必要とされる資金の内訳を分類すると次のようになります。
上記で恒常運転資金とは通常の生産や販売に必要な資金で，増減運転資金とは生産や販売の増減に応じて必要となる資金です。
また，臨時的な資金は経常的な資金を補う性格を持つ資金です。
運転資金は，材料や商品等を仕入れてそれを在庫として保有し，販売して代金が回収されるまで必要な資金ですから，次のような算式で表すことができます。
運転資金(債権と在庫)における半仕入債務とこの式の意味するところは以下の通りです。
まず，売上債権と在庫が形を変えた姿で資金の運用状態を示します。
一方，仕入債務は資金の調達状態を表します。
したがって，売上債権と在庫は資金の使途となることから資金の減少要因となり，仕入債務は資金の源泉となることから資金の増加要因を表すことになります。
運転資金は，販売や購買による代金の決済の仕方によって，次に示したように運転資金が不足となるケースや逆に余るケースがあります。
売上が増加した場合に，売上債権や在庫が増えてもその割に仕入債務が増加しないかまたは減少する時に，運転資金が増えます。
運転資金が増えた分だけ資金が必要となりますから，この金額が大きいほど資金繰りは苦しくなります。
通常の会社はこのようになるケ－スが多く，売上拡大による生産量の増加は資金需要となって表れます。
これを簡単な設例で説明すると，次のようになります。
Ａ産業は月商（売上高）1,000で，回転期間や各運転資金を売上高（月）で除したものに変化はないものとして，売上増加による必要運転資金を求めます。
このケ－スで，場合を想定して，月商が1,200へと従来より200増加した必要となる増加運転資金を求めます。
従来の運転資金（月売上高1,000）この結果，増加運転資金は，次のように増加した売上高に運転資金回転期間を乗じたものとなります。
ここから，売上高が増加すると必要とされる運転資金が増えることがわかります。
業種や会社によっては，売上が増えると運転資金が逆に減るタイプがあります。
業種としては，スーパーやファミリーレストランなどのサービス業の場合です。
その他の業種の会社としてはＮＴＴや電力，ガス会社などがあります。
これらの業種や会社では，毎日の売上が現金で入金されますが，支払は掛けで行っていますので，その差額が資金余剰となります。
営業キャッシュフローの中心は経常収支で，次の算式で求めます。
経常収支は，営業活動のほかに財務活動を含めた総合的な資金の流れを示したものです。
基本的に，営業キャッシュフローは企業の総合的な活動を示す経常収支と一致します。
ここで，基本的と言ったのは，経常外収支に含まれる臨時的な費用や役員賞与が営業キャッシュフローに含まれるからです。
を調整する。
以下では，経常収支の求め方と分析の方法を説明します。
経常収支は，損益計算書（Ｐ／Ｌ）の経常利益と貸借対照表（Ｂ／Ｓ）の流動資産・流動負債の増減にかかわる資金収支の合計を表したものです。
経常収入と経常利益，および運転資金の関係は，次のようになります。
なお，Ｐ／Ｌの資金収支は営業収支に限定し,B／Sの資金収支は運転資金の増減額だけとします。
経常収入と売上高…売上債権増加額、つまり、経常支出＝売上原価・販管費十だな卸資産増加額、ですから,a－bにCを入れて整理すると，以上から，経常収支はＰ／Ｌの償却前経常利益と運転資金増加額から成り立っていることがわかります。
このことは，営業キャッシュフローを構成する経常収支は償却前経常利益が増加すると増加し，運転資金が増加すると減少する関係にあることを示しています。
営業キャッシュフローに関係する経常収支の求め方とその利用を，設例を用いて説明します。
前期と当期の２期間のＢ／Ｓと当期のＰ／Ｌは次のようになっています。
経常収入=14,300＋1,200＝15,500経常支出=14,600十1,300＝15,900以上より，経常収支＝経常収入(15,500)一経常支出(15,900)資金繰りの良し悪しは経常収支に表れますから，次の経常収支比率で資金収支の状況を判断します。
資金計画とは，将来の資金の運用と調達を見積もった計画案です。
企業は資本をもたないでその活動を営むことはできませんから，資金計画はいかなる企業にとっても欠くことのできない基本的な経営計画であるといえます。
資金計画は，基本的には一定期間における資金の運用と調達を計画するものですが，資金の調達では売上高や利益に関連して計画し，資金の運用では設備投資や運転資金などの必要資金を計画するということが必要になります。
この計画によって，翌期以降の資金の調達と運用を各期間に正しく配分し調整することができるのです。
経常収支比率は経常的な資金収支の過不足を表したものですから，これが100％以下となりますと，流動比率や当座比率が良くても日常の資金繰りは苦しくなります。
そのため，経常外収入から資金補填する必要が出てきます。
キャッシュフローを将来的に見積もることによって長期の資金計画を立てることができます。
長期の資金計画を立てることによって，設備投資の可否を決定する重要な情報が得られます。
以下では，資金計画の立て方と設備投資の判定方法を説明します。
長期資金計画はまず，利益計画が前提となります。
これに設備投資計画を組み入れて将来のキャッシュフローを見積もります。
以下では，資金計画表を作成するのに必要な各種の計画を説明します。
利益計画は販売計画，購買計画，人員計画等から構成され，翌期以後，例えば５ヵ年の計画利益を見積もります。
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